“营改增扩围读秒：抵扣链条存缺陷 长效制度待再造”

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作为中国经济升级版的重要一环，为减少公司负面、激发社会经济细胞活力而扩大增值税转型试点已进入读秒阶段。 从8月1日开始，增值税改革试点将在全国范围内推开，将广播电影制作、广播、发行领域等纳入现代服务业试点范围。

中国证券报记者日前在上海、北京等试点地区调查发现，增值税改革已经产生整体减税效果，但与此并存的是公司税负不增反减，其原因是增值税抵扣链不足，公司得以实现“道道抵扣” 专家认为，随着增值税改革试点的全面深入，许多涉及增值税改革的制度亟需重建。 在深化财税体制改革的过程中，减税免税措施常态化，继续从体制和政策上为中小企业创造良好的环境，是改革推进社会经济快速发展的长效机制。

减税效果不均衡的一些物流公司发出悲鸣

(/S2 ) ) )/S2 ) )在增值税改革试点推向全国的情况下，再现了扩销、减税等“好声音”。 但从前期增值税改革试点来看，整个试点领域税负下降，且公司税负反而增加。

据国家税务局统计，今年1月至5月，全国已有100多家公司参加增值税改革试点，为纳税人直接减税400亿元以上。 与营业税缴纳相比，前期试点9个省市减税176亿元，减税面超95%，减税幅度达28%。 增值税通常会扩大纳税人所得税额扣除范围，税负也会相应降低，减税将达到约230亿元。

试验效果初见成效，高层再次受益。 日前，财政部长楼继伟在g20财长和央行总裁会议上宣布，两年内服务业营业税将全部改为增值税。 国务院常务会议近日提出，从今年8月1日起，对中小企业月销售额在2万元以下的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂时免征增值税和营业税的征收。

据报道，截至年底，上海15.9万家公司进入增值税改革试点，9成公司税负减轻。 光上海地区内试点公司和原增值税通常纳税人为增值税改革就达到166亿元，加上产业链跨越省市的增值税延长扣除因素，减税规模将超过200亿元。

税负总体在下降，但中国证券新闻记者日前在上海调查发现，物流公司税负在营增试点后非但没有减少，反而在增加。

“从试验实施到现在，我们的税负增加了65%。 ”针对税负变化情况，上海金旅物流有限企业财务经理张丽娟拿笔向记者详细核算了一下。 企业月收入100万元左右，试点前按3%的营业税缴纳，企业每月缴纳6万元。 试验后，企业仓储和物流分别按6%和11%两个税率缴纳，每月缴纳9.9万元增值税，比以往增长65%。 物流价格的比例中，汽油费约为55%，过桥费用约为40%，其他约为5%。 这些价格应予扣除，但由于通行费、人工费等未包含在采购税额中，因此无法扣除。 每月真正能扣除的几乎只有汽油费。

张丽娟表示，车辆购置费可以扣除，但车辆的聘用周期比正常时间长，短期内不会更新，因此并不产生每月可扣除的采购税额。

“进项税额的多少直接影响公司的税负。 ”中国社会科学院财经战术研究院财政研究室主任杨志勇介绍，增值税的应纳税额由本期的销售税额和本期的所得税额共同确定，销售税额减去所得税额即为纳税人的应纳税额。 如果公司在“增值税改革”后购买大量车辆，扣除额的增大将减少税负，从而无需纳税。 公司在试验前购买了大量的设备、车辆等的情况下，如果试验后购买少，进口扣除额就会相应地变小，税负会上升。 此外，道路收费作为交通运输业的第一价格，未纳入采购税额的服务业劳动力价格不被扣除也是公司税负上升的首要原因。

根据上海市闵行区财政局对增值税改革试点公司进行的问卷调查，中国证券新闻记者在增值税改革一年来的公司经营状况选择中，张丽娟选择的是“恶化，与增值税改革有一定关系”。 关于增值税改革试点工作的意见和要求项目，张丽娟写道，希望收入税额中较大的通行费可以开具增值税发票抵扣。

很难实现链条有缺陷的“非法扣除”

增税的目的是从“北海道征税、全额征税”向“北海道征税、道路扣除”的转换，最终实现减税。 从试点地区来看，部分公司试点后出现税负增长的首要原因是增值税链条不通，导致增值税改革转型的“道道抵扣”未能实现。

“各领域增税后，税负千差万别，是否一定能降低领域税负，需要比较领域优势来具体分析。 从物流业来看，其税负在增值税改革后不会下跌，首要原因是要抵扣链条的不完善。 》中国社科院财经战术研究院税收研究室副研究员、律师滕祥志接受中国证券报记者采访时表示，增值税征收抵扣链越完善，增值税的“中性”作用越容易发挥，税收对市场行为的扭曲作用越小。

增值税的“中性”作用是指在筹集政府收入方面，不对经济主体产生“歧视”的影响，因而有利于客观上诱惑和鼓励公司在公平竞争中做大做强。 但是，要逐一发挥增值税的这一中性效应，增值税的税基必须尽可能广泛，最好包括所有流通中的商品和服务，这是前提之一。

许多业内人士表示，这意味着要真正全面开通增值税链条，就必须尽快扩大试点区域和领域。 除了已经在部分地区试点的交通运输业和部分现代服务业外，融资租赁、建筑安装、金融保险等各个领域都必须纳入增值税征收范围。 否则，经济运行中增值税抵扣链将中断，中性效应将与预期相去甚远。

“但是，将所有行业纳入增值税范围只是理想的增值税。 》滕志强表示，各领域都可以纳入增值税范围，通过增值税链条，实现“道德扣除”，但在实际操作中存在很多技术难题，在西方也没有达到这一水平。 例如，有些国家将不动产纳入增值税范围，但由于涉及不动产价值的判断和实现等操作上的技术问题，因此无法实现。 从各国来看，将包括房地产、金融保险等在内的各行业纳入增值税并不容易，也不可能，只能处于理想的状态。

中国社科院财经战术研究院税收研究室主任张斌告诉中国证券新闻记者，增值税劳动力价格在国外、国内均不可抵扣。 这对劳动力价格占有率高的领域有很大的影响。 这是因为很多海外劳动密集型公司会转移到劳动力便宜的国家和地区。 另一方面，从长远看，劳动力价格不可抵扣，实际上也有利于促使公司从劳动密集型向资本密集型转型，减少劳动量，处理“用工荒”的问题，提高公司的自动化、智能化水平。

对于与物流公司相关的不能扣除通行费的问题，也同样存在技术上的操作上的课题。 腾志表示，如果通行费目前在营业税范围内，并将其纳入增值税范围内，让路桥企业向物流公司开具增值税发票，问题就可以得到处理。 “但实际上，问题并不那么简单。 通行费是路桥企业利用道路所有权人转让的权利征收道路聘用权费，实际上是对聘用权的出租征收的费用。 在法律性质上，与不动产租赁没有本质区别。 综上所述，由于实际运用中存在很多技术问题，将不动产等不动产租赁纳入增值税并不容易。 ”

由于非比寻常，扣除操作又多又复杂，对金融保险业征收增值税在世界范围内也存在争议。 一位专家表示，在我国，短期内金融保险业的营业增长并不容易实现。

杨志勇认为，在一点点领域税负的增加受到了公司生产经营周期的影响。 在整个生产经营周期中，在快速发展的初期，领域纳税人购买设备、机械等不动产较多，可以抵扣大量的进项税额，税负有可能降低，但进入稳定发展期后，如果不能抵扣足够的进项税额，整个公司的税负有可能增加 另外，在广播电影、研发等人工费较大的领域，为了扣除很少的所得税额，也会增加税负。

在增值税链条难以完全开通的情况下，怎样才能尽量减少领域税负担的增加？ 腾志认为，在增值税未在所有领域推行的情况下，可以作为过渡性政策采取特殊措施，填补目前出现的漏洞。 比如过桥交通行费，相关部门可以出具税收规范性文件，将普通发票作为增值税发票抵扣。 “但是，这种‘打补丁’之类的特别措施只能作为方便使用。 只要有特别措施存在，如果一个环节考虑不充分，整个税制就可能出现漏洞，发生大量的逃税现象。 这就是制度悖论。 在没有找到完整的对策之前，只能慢慢修改，慢慢改善，一步一步地前进。 ”

国税总局局长王军近日公布的署名文案显示，前期试点工作中，部分纳税人税费负担上升，少数纳税人虚假开具发票等诈骗行为，过渡性政策有待规范。 但是，这些问题的存在并不意味着改革有偏颇，相反，在某种程度上是由于改革不充分。 随着8月1日增值税改革在全国的蔓延，以及下一步铁路运输、邮电通信业的纳入，这些问题将得到处理或缓解。 这也将验证改革快速发展中的问题必须通过深化改革来处理的深刻道理

许多制度必须重新建立改革

许多专家表示，随着改革的全面推进，关于这一改革本身，也有许多亟待重建的制度。

“增值税改革的试行仅仅新设11%和6%的两级税率是不够的。 税收制度亟待重构，能更好地满足扩大试点范围的需要。 ”杨志勇表示，“新增的增值税纳税领域与以前流传下来的增值税纳税领域的不同优势，决定了税收征管办法和征管点的尽快转变。 增值税改革不仅试点范围扩大，如果未来领域进一步向邮政通信、铁路运输、建筑安装等多个行业宣传，同样的问题将更加突出。 ”

“从所得税额来说，有很多突出的问题。 可以扣除的是？ 那些不能扣除吗？ 扣除发票容易拿到吗？ 购买服务的税额如何扣除？ 小公司就这样活不下去吗？ 小公司名义税负下降，实际税负会不会上升？ 无形服务的出口如何退税？ 出口退税制度如何适应这些消失得无影无踪的服务？ ”面对包围扩大带来的一系列问题，杨志勇并不担心:“这些都要做好准备。”

此外，许多专家认为，当前增值税改革的两种划分方式也亟需转变。 目前，营业税收入归地方，增值税收入按75%和25%的比例分为中央和地方。 为了推进改革，支援地方财政收入，现在试点地区的经营改革收入100%返还给地方。

“在地方政府财政收入增长放缓的背景下，必须宣传改革改革。 如果不整理收入的关系，改革就会面临地方的阻力。 ”财政科学研究所副所长刘尚希表示，增值税改革仍在继续宣传，如何划分税收收入还有待尽快梳理。

中国社会科学院财经战术研究院院长高培勇认为，增值税改革与税制有关。 1994年提出的分税制目标是“金钱与权利的同层对接”，而现在提出的支出责任与财力是“金钱与金钱的对接”，不能体现分税制的灵魂。 “这一点在这次增税中更加强调了。 随着税改，我们必须回答分税制将何去何从。 ”。

“税务机构的重建需要提上议事日程。 》杨志勇表示，增值税改革后的增值税将与个人所得税、社会保险收入(或未来社会保险税)等征收管理统一进行。 政府征税必须以纳税人方便和征税价格最低为前提。 国家税务机构的重建必须遵循这个前提。 从增值税征管看，国税具有特点，地方税熟悉增值税改革涉及的领域，地方税在增值税改革领域的税收征管各有特点。 国有地税在特定条件下需要分离，但目前随着新闻化事业的发展，为了更好地服务纳税人，要更有效地整合税收征管力量，国有地税合作与合并必须提上议事日程。